货币资金要科学管理

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货币资金要科学管理

——读《加强货币资金会计控制的苦干规定（征求意见稿）》有感



王允平 解新梅
[2001-03-15]





货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业流动性最强的一种资产，也是唯一能够转化为其他任何类型资产的资产。所以，极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为。企业必须加强对货币资金的科学管理和合理运用，同时避免现金不足或大量过剩等不良现象，否则，对企业的资金周转和经营成败影响极大。财政部最近推出的《加强货币资金会计控制的若干规定(征求意见稿)》(下称意见稿)对于保护企业资产完整安全，维护社会经济秩序具有重要的意义。但笔者认为还须在以下两方面进一步完善。
建立货币资金预算制度
    《意见稿》从岗位分工与授权批准、现金和银行存款的管理、票据及有关印章的报关和监督检查等方面对货币资金管理做出系统规定。笔者认为，除这几个方面外，实行货币资金预算制度对于完善企业货币资金管理也有着举足轻重的作用。
    货币资金预算提供了控制企业日常货币资金流动的主要依据，也是评价各部门、各单位货币资金管理成绩的重要标准。实行货币资金预算管理有利于避免货币资金过剩或不足的现象发生，有利于提高企业的财务适应能力和应变能力。
    编制货币资金预算，首先由最基层的销售人员、采购人员等直接参与支付业务的人员自行编制其本身的预算；然后送交上级审查，经过反复研究、协商、修订和平衡后，再逐级加以汇总；最后再送交最高管理层及会计主管审核批准。这种自编预算的程序，比上级编好后再交下级强制执行的预算程序容易得到贯彻，而且因销售人员等与具体支付业务直接接触，所编制的预算往往比较切合实际，经过努力可以达到，并有助于提高他们完成预算的自觉性和积极性，从而使预算充分发挥其应有的作用。
如何界定“重要货币资金支付”
    《意见稿》第十二条指出：“单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度……，任何个人都无权决定划转巨额货币资金，严防货币资金的挪用、贪污、侵占、外逃等非法行为。”那么，对于不同企业而言，何谓“重要货币资金支付”，影响“重要货币资金支付”的标准的因素有哪些?
    从意见稿中可以看出，重要货币资金支付可视为企业支付的较大数额的货币资金，支付这一数额的货币资金在特定环境下可能影响企业的正常资金周转和经营活动，增加企业的财务风险。因此，重要货币资金支付可视为企业的对外支付能否影响企业的正常资金周转的“临界点”，超过该“临界点”就需要相关部门负责人和企业高层管理人员集体决策，必要时还须提请董事会和股东大会审议通过。
    不同企业面临不同的情况，因而判断重要货币资金支付的标准也不同。影响企业确定该标准的因素有：
    (一)企业的经营规模及业务性质。
    比如，某小型商业企业的日常支出很少超过十万元，若发生上十万元的支出势必影响企业的正常周转，应实行集体决策和审批制度。而对另一个大型制造业企业而言，材料采购等常规性支出便在十万元左右，只需有关负责人批准便可执行，不属于重要货币资金。实际上，即使是对某一特定企业而言，支出的重要性也会随时间的不同而改变。
    (二)经营管理的观念、方式和风格。
    例如管理当局对待经营风险和财务风险的态度以及控制它们的方法；还包括为实现计划、利润和其他财务及经营目标，企业对管理的重视程度等，也会影响确定重要货币资金支付标准。如果管理当局不愿意对现金支付设立适当的集体审批的控制制度或不能遵守制定的制度，通常会设置较高的重要货币资金支付标准的下限。
    (三)企业组织结构。
    组织结构是指公司计划、协调和控制经营活动的整体框架。一个企业的组织结构包括：(1)确立组织单位的形式和性质，包括确认相关的管理职能和报告关系；(2)为每个组织单位内部划分责任权限制定办法。合理的组织结构，有利于建立和实施良好的集体审议制度，也有条件设置较低的重要货币资金支付标准的下限。
    (四)企业历史年度发生巨额支付的频率及原由。   
    通过对往年发生的巨额支付的性质的分析，可将其分为常规性支出、项目性支出和意外性支出，不同性质的支出采用不同的审批办法。常规性支出和项目性支出都是计划内支出，可以采取小规模的集体决策，或提高重要支付的下限。意外性支出是列在企业财务计划之外的，最有可能影响企业资金周转，需要严加控制，或降低重要支付的下限，以防挪用、贪污等舞弊行为。
    其他如企业支出水平、企业现金流的平均水平和波动幅度、企业对当年净利的预测等也会影响到重要货币资金支付的标准的设置。

  


相关资料  
    《内部会计控制基本规范(征求意见稿)》《加强货币资金会计控制的若干规定(征求意见稿)》[2001-03-01]